引言
随着社会经济的飞速发展，市场经济的逐渐深化，市场需求也在不断变化之中，按照固有的经济手段反映会计资源的价值已经不能满足日益增长的需要，因此，在1997年第一次提出了公允价值在会计工作中的重要作用的基础上，2006年12月5日以公允价值运用为核心的会计审计准则完整体系便应运而生。现如今，公允价值依然是国际上比较具有挑战性的难题。从2006年的出台到2015年，历经9个年头的发展，探讨热点已然从“公允价值是否好”、“是否适合在社会主义市场经济体制这个大环境下生存”演变成“如何完善社会公允价值体系来适应快速发展的社会”。目前，公允价值准则已经进入了实施阶段，一些不相容的弊病开始展露出来。因此，公允价值体系为了适应不断发展的会计准则，完善公允价值体系是势在必行的。
一、公允价值的定义和特点
公允价值的概念一直以来都是学术界和实务界比较有争议的话题。我国对于公允概念的定义，是指在买卖双方公平交易的前提条件下，对交易中所涉及的资产问题掌握的清清楚楚，双方对对方没有任何隐瞒，自愿进行的一种资产交换或者债务人对债权人的财产清偿，不存在重大误解、显失公平、乘人之危、欺诈胁迫等情形下进行交易等问题。而美国比较权威的机构财务会计准则委员会对于公允价值的定义是这样解释的，公允价值是指在市场参与者之间进行的有序交易中，销售一项资产或者转移一项债务所需要支付的费用。显然，我国和西方国家对公允价值意义的界定标准略有不同，但其本质都是在公平交易的前提下进行的。公允价值的特征主要表现在以下几个方面，交易双方平等自愿，信息真实。真实性是公允价值的最本质属性，真实性体现在两个方面，一是交易双方对交易中所涉及的财产状况毫无保留的告诉对方，对买卖双方没有任何隐瞒；二是双方对提供信息的真实准确性的认知。第二，及时性。对于交易双方所提供的信息及时地反馈给对方，国际会计市场交易信息的及时更新，都体现出公允价值的及时性。第三，交易双方的虚拟性。在国际市场上的大多数交易都不是现实中的交易，对资产进行有效的风险评估体现了公允性在市场上尤为重要的作用，准确的风险评估不仅仅可以节省现实交易中不必要的开支，也使买卖双方避免遭受因为市场变化而引起的资产或者实物价值下跌造成的损失。第四，公允价值不仅是对资产的公允性也是对债务的公允性。
二、公允价值发展应用的现状
19世纪80年代，国际会计准则委员会第一次提出了公允价值的概念，这在会计体系发展的历程中是一次里程碑式的发展。但是，由于社会对于公允价值的概念比较陌生，所以公允价值的发展一度是比较缓慢的。直至90年代，在美国证券交易委员会的大举推动下，社会公允价值的概念才逐渐被人们所接受，人们对其的态度转向了支持与认可，不再是之前对新兴事物的抵触情绪。美国财务会计准则委员会从1990年12月到2006年9月发布和修订的55份财务会计准则公告中，直接涉及公允价值的就有41份，约占发布准则总数的75%。2003年至2004年由国际会计准则委员会发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例已超过90%。而在我国，1997年各位专家学者结合我国实际情况的研究中，公允价值准则在我国被首次提出，这在一定程度上是对我国会计制度一次大的改革，对我国经济秩序的有效运行奠定了良好的基础。但是，公允价值在我国的发展并不是一帆风顺的。2000年引进公允制度，其发展结果不是特别理想，公允价值的运行严重影响了我国企业的发展，造成企业内部制度混乱。所以在2000年到2005年期间，国家会计委员会明确指出，回避公允价值在财政事务中的应用。公允价值在会计工作中的应用逐渐销声匿迹了，公允价值的引进未能在我国长足的发展，究其根本原因是因为没有走切合国情的道路，没有根据我国发展的实际情况来制定相关发展措施，所以公允价值在我国的发展停滞不前。但是好的事物总是能经得起时间的考验的，2006年12月5日以公允价值运用为核心的会计审计准则完整体系的应用，由于经济市场大环境的改变，公允价值也是如鱼得水，迅速的发展起来，为我国市场经济的发展增添了活力和新鲜的血液，促进了我国企业的有序稳定发展。
三、公允价值应用难题和改进措施
我国在公允价值的运用方面取得了傲人成绩，但是存在的一些问题我们也是不能忽视的。第一，公允价值的发展缺乏良好的生存环境。一个良好的市场环境是公允价值发展的基础，但是目前我国的国内市场环境还是相对不稳定的，市场环境比较复杂，所以一些企业的也未得到更好的发展。第二，公允价值的可操作性比较差。公允价值涉及到会计工作的方方面面，只有会计人员在清楚地认识到公允价值对会计工作以及社会市场经济的重要性，才能加大执行力度，更好的做好本职工作。第三，会计人员的整体素质不高。现如今，一些单位会计人才整体素质不高。会计人员是市场经济体制的主力军，一些企业急需会计人员，因此没有相关工作经验的应届毕业大学生被招聘进来，对于会计业务实际操作完全陌生的他们，不能为企业的发展更好的做贡献。一些年龄相对比较大的财务人员，虽然有丰富的经验但是对于比较新奇的事物，其接受能力相对于年轻人而言还是比较差的，比如互联网的应用和计算机的操作等。因此就出现了会计人员技术水平参差不齐，素质低下、管理工作秩序混乱。第四，公允价值的可信度问题。由于我国市场机制不健全，缺乏相关的管理机制阻碍了公允价值的应用，同时社会诚信的缺失也是一个很大的问题。针对公允价值应用所暴露出来的问题，提出几点合理化建议，以促进我国市场环境的稳定发展。第一，改善市场环境，完善市场机制。我国应该加大鼓励中小型企业的发展，为公允价值的应用创造良好的大环境和适合发展的优良外部条件。第二，提高会计人员的整体素质。一方面，掌握财政的相关专业知识是必要的。对于一些有着丰富工作经验但是未取得相应证书的在岗人员，应该定期开展会计知识培训以及互联网应用和计算机操作等相关业务知识，积极督促其考取会计从业资格证书，做到持证上岗。根据《会计法》相关规定，“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”。因此，对于一些刚从大学毕业没有任何工作经验的大学生，会计从业资格证书就是进入财政部门工作的敲门砖，这个硬性规定是不容忽视的。另一方面，会计人员的道德水准和职业操守也是极为重要的。所以这也就要求我们定期开展一些思想教育宣传工作，从而提高从业人员的综合素质培养和职业道德建设。因此，入门过硬的专业知识和后期的思想教育是尤为关键的，这在一定程度上提高了会计人员的工作质量。第三，建立监督约束体系。对公允价值应用中存在舞弊的人员，加大处罚力度，以儆效尤。
四、关于公允价值实验研究的展望
我国对公允价值的研究文献是公允价值研究的理论基础，通过这些研究点明了我国公允价值研究存在的问题和具体条件，为公允价值的实际运用打好理论基础。除此之外，我国对公允价值的研究主要集中在制度层面，，很少从微观技术层面来研究，可见实证研究方法的陈旧，缺乏创新。所以，公允价值研究在广度和深度上都有待加深。国际会计准则委员会于2013年1月分颁布实施了《公允价值计量》，从而为公允价值计量提供了框架，也对公允价值研究提出了更高的要求。同时美国财务会计委员会也修订了公允价值准则，为公允价值的研究提供了制度条件和微观技术条件。我国应在国际研究基础上，从公允价值相关性研究、国际差异研究、特定行业研究几个方面入手，进一步探索公允价值与市场稳定的关系，促进公允价值深度与广度的提高。
结语
在不断发展的市场经济大背景下，公允价值给财务会计的发展注入了新鲜的血液，企业开始逐渐接受并在会计工作中应用公允价值，研究公允价值能够降低企业的生产成本，并且能够使企业获得更多的经济利益和长足发展。但我们应该结合我国的具青海职称体国情，在推行公允价值的过程中慎重地处理出现的各种问题，制定完善的公允价值体系及监督管理机制对企业的发展有着十分重要的意义。
作者：鲍东梅
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