摘要：事业单位和企业对内控管理的要求有所不同，“场团合一”演出单位实行事业单位和企业统一管理的特殊体制，如何完善内控管理、适应市场竞争需要是全新的课题，本文从事业单位和企业内控管理差异出发，分析“场团合一”演出单位内控管理存在问题，提出加强内控管理的政策建议。
关键词：内控管理；事业单位内部控制；企业内部控制
一、“场团合一”演出单位和内控管理差异分析
近年来，随着文化体制改革向纵深发展，越来越多演出单位探索“场团合一”的发展模式，演出院团和剧场实行“一套班子、两块牌子，统一领导、集约经营”的管理体制，剧场为院团提供排练和演出场所，院团在剧场驻场演出，双方优势互补，共同参与市场竞争，实现文化事业和文化产业创新融合和协调发展。国有演出院团一般属于事业单位，而剧院剧场特别是一些新设立的剧院多数实行企业化管理，因此“场团合一”的管理体制，以演出院团管理剧院的居多。事业单位和企业统一管理、内嵌运行，对内控管理提出了新的更高的要求。所谓内控管理，是指单位为了实现其经营、管理目标，保护资产的安全完整，维护会计核算的正确可靠，保证经济活动的经济性、效率性和效果性，而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的措施和方法。由于单位属性不同，事业单位和企业内控管理存在一定差异。一是依据不同。事业单位内控管理基本规范是《行政事业单位内部控制规范(试行)》(2014年1月开始施行)，企业内控管理的基本依据是《企业内部控制基本规范》(2009年7月开始施行)。经过数年的实践总结，企业内控管理趋于成熟，不少企业积累一些成功经验，而事业单位内控管理起步相对较晚，多数单位还处于摸索阶段。二是内容不同。事业单位内控管理的目标包括合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果，企业内控管理的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。从目标描述上看，事业单位和企业内控管理部分重合，但着力点并不一样，事业单位作为提供公共服务的非盈利性组织，内控管理的落脚点是提高公共服务效率，由于其内控管理刚刚起步，公共服务效率作为一种社会效益，量化评价又不容易，因此在实际工作中，事业单位内控管理更加强调合法合规、资金和资产安全。企业作为经济活动的独立个体，经营目标是企业价值最大化，内控管理目标除了事业单位关注的内容外，重点是提高经营效率、实现盈利和可持续发展，通过微观层面可量化的经营绩效评价、成本分析控制、经济活动风险预判，促进利润最大化、风险最小化，实现企业宏观战略发展目标。因此，企业内控管理原则，除了全面性、重要性、制衡性、适应性等要求外，相较事业单位，还增加了成本效益原则，要求内部控制应当权衡实施成本与预期效益。
二、“场团合一”演出单位内控管理的现状和问题
“场团合一”演出单位实行统筹管理，演出院团和剧场业务工作互相融合，内控管理呈现你中有我、我中有你的状态，由于管理体制上以事业单位为主、企业为辅，因此虽然会计上分账运行，分别实行事业单位和企业会计准则，但在财务特别是内控管理上，多数采用的是事业单位的模式和思路。而“场团合一”演出单位开展经济活动、参与市场竞争，主体身份更趋向于企业，事业单位模式的内控管理不能适应业务发展的需要，主要体现在以下三个方面：
(一)内控管理未能实现全覆盖
内控管理的首要原则是全面性，要求对经济活动、业务流程、工作岗位实现全覆盖。由于实行预算管理体制、参与经济活动总量有限、推行内控管理时间较短等原因，多数事业单位距离流程和岗位全面内控还有一定差距。在实际工作中，“场团合一”演出单位一般按照传统事业单位的做法，根据年度预算安排日常收支，财务部门不参与具体业务活动，内控管理主要通过账目核对、政府采购、资产清查盘点等方式进行，管理手段是监督核查，管理环节是在事后。企业对内控管理的要求是全程参与、全面覆盖，因此在年初制定年度演出和租场计划时，财务部门就应当介入，参与日常业务合同的洽谈和签订，对业务活动和业务环节全覆盖，目前多数“场团合一”演出单位还达不到这一要求。由于业务流程的前段、中段及有关岗位并未纳入内控管理范畴，因此财务部门审核发现问题时，风险可能已经发生，内控管理存在滞后性。
(二)内控管理目标相对有限
如前所述，目前事业单位内控管理目标主要是国有资金和资产的安全，防止发生廉政风险，因此对下属部门现金管理、国有资产清产核资和政府采购合规运行比较重视，管理也比较规范。“场团合一”后演出单位更多走向市场，按照现代企业制度来运行和管理，市场竞争倒逼内控管理改革，要求更加关注经营绩效、成本控制和资产增值，对每项业务工作包括赴外演出和引进剧目等的投入、产出和效益，每项投资的回报，每个岗位的绩效，都要做出细致核算和科学评价，督促改善经营管理，控制经营风险。根据内控管理重要性原则，在全面控制的基础上，应当区分经济活动的重要性和风险的重要程度，采取不同的方法实施内控管理。从“场团合一”演出单位开展业务活动实际看，一些重大演出活动和大型场租收入占全年业务营收比重较大，但演出单位并未采取有针对性的措施，内控管理盲目性较大。
(三)内控管理主动性有待增强
事业单位出资主体约束相对较弱，对公共服务效率的评价考核又缺乏统一标准，内控管理压力往往来自单位外部，例如上级工作部署、资金审计要求等。国有企业出资主体虽然也是国家，但基于经营效益考核的刚性压力，内控管理内生动力相对较强，因为只有抓好经营活动的内控管理，才能提高效益、降低风险，才能达到考核目标，才能实现企业的持续经营和健康发展。由于“场团合一”合并运行的时间并不长，不少单位对以企业标准开展内控管理并未形成统一认识，仍然停留在被动应付检查的意识，业务部门认为内控工作量不大，要求不高，由财务部门独自完成，事后检查账目和报表即可，推进内控管理存在一些障碍。
三、“场团合一”演出单位完善内控管理的思路和对策
“场团合一”演出单位内控管理之所以出现上述矛盾和问题，根本原因是事业单位和企业实行不同的管理体制和会计准则，二者合并运行特别是实行事业单位管理企业的体制，参与市场经济活动，必然产生冲突。实际上，理论界对改革事业单位会计核算体制，经营性事业单位引入企业会计准则早有讨论。在改革突破前，对事业单位和企业高度融合的市场主体，加强和改善内控管理，必须也只能实行以企业为主的标准。通过提高思想认识、完善工作制度、提升人员素质，多措并举，多管齐下，逐步完善和加强“场团合一”演出单位内控管理。
(一)齐抓共管形成工作合力
“场团合一”后，演出单位业务量迅速增加，管理资产不断扩大，各方都认识到加强内控管理的必要性和紧迫性。根据现代企业管理思想，内控管理必须实现全覆盖，从财权控制扩展到事权控制，从单纯的会计核算扩展到财务分析、经营评价和战略管理，贯穿单位业务活动的决策、执行和监督全过程，仅仅依靠财务部门，在事后环节监督检查，不可能抓好内控管理。为此各方都必须积极参与。要设立单位领导任组长的风险评估工作领导小组，统筹领导“场团合一”演出单位内控管理工作；财务部门要树立全局眼光，跳出财务看内控，更多地介入业务和企业管理；业务部门要增强内控思维，在业务活动的事前、事中和事后自觉地落实内控管理的要求，减少经营活动的随意性，将内控管理的要求落实到单位具体业务活动全过程。
(二)建章立制明确管理规范
要根据规章制度，结合单位实际，学习企业内控管理经验，抓紧制定制度办法，规定各相关部门和岗位在内控管理中的职责和权限，细化内控管理的程序和要求，做到用制度管事、管人，有效控制风险水平，为业务活动发展保驾护航。在认真贯彻全面性原则的基础上，要大力推行重要性、制衡性、适应性和成本控制等内控管理的基本原则。根据业务活动的重要性和风险程度，采用有针对性的内控管理措施。结合单位内部职责分工和业务流程，按照内控管理要求，制定相互制约和相互监督的岗责体系，确保不相容岗位相互分离。引入现代企业经营管理分析评价体系，对业务活动包括赴外演出和引进剧目等的预计收益、成本控制、投资回报进行全面评估，对全年收入支出有重要影响的演出、剧目和资产采购，可以聘请会计师事务所进行事前评估和事后审计。需要强调的是，事业单位和企业的内控制度差异较大，“场团合一”演出单位具有事业单位和企业双重属性，由于参与市场竞争要求，需要实行以企业为主的管理办法，但其事业单位属性并未改变，因此在拟定内控管理具体办法时，必须兼顾事业单位预算管理等模式要求，继续坚持和强化对合法合规运行、资金和资产安全的关注。同时，“场团合一”演出单位人员已习惯于事业单位的管理方式，完善管理应当循序渐进，不可脱离实际。
(三)加强培训提高人员素养
要依托大专院校，聘请专家学者，面向业务经办和财务管理人员，组织内控管理专门业务培训，结合政策规定和具体案例，分析事业单位和企业内控管理的标准和差异，提高参训人员的专业知识水平和业务操作能力，培养既掌握财务知识，又熟悉企业经营的复合型人才，更好满足“场团合一”演出单位内控管理工作需要。要积极鼓励财务人员参加注册会计师、资产评估师等执业(职业)资格和会计师、审计师等专业职称考试，提高财务人员专业素养和宏观把握能力，适应不断提高的内控管理工作要求。
参考文献：
[1]行政事业单位内部控制规范(试行).
[2]企业内部控制基本规范.
[3]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013(1).
[4]张文辉，崔玉良.企业内部控制与事业单位内部控制差异分析[J].商业经济，2014(6).
作者：梁莹