企业内部控制的财务流程初探

摘要：进入21世纪以来，随着信息化程度的持续提升，尤其是处理财务信息等系统的长足发展，各行业企业间竞争异常激烈。对财务流程的优化甚至再造又一次引起了企业界及学界的关注，本文结合我国内部控制制度的相关分析，提出了对企业财务流程再造在制度层面上的保障，指出内部控制与财务流程再造之间的协同关系，即如何利用企业内部控制设计的基本要素制定企业财务流程的再造方案。

关键词：内部控制；财务流程；流程再造；财务共享服务

一、财务流程再造的概念及必要性

1.财务流程再造的概念。对于财务业务流程来说，再造的预期结果是对于原有的财务流程存在的漏洞和缺点，最大程度地提升财务信息流转的相关性、及时性，节约财务成本。所以，仿照组织其他业务流程进行需求性再造，财务业务流程再造是以财务业务流程为对象，以财务信息使用者的信息需求为驱动力，采用决策模型、网络数据库技术和面向对象的计算机技术，由决策模型驱动，呈报标准的源数据信息。2.财务流程再造的必要性。我国企业的财务流程伴随着信息化时代的发展，从手工记账到会计电算化，从传统的管理方法到引入国外先进的管理方法，不仅符合了自身的发展战略要求，而且符合时代的发展要求。但是，通过对众多企业财务流程的探究，发现各种各样的不足仍然存在，其中最具普遍性的问题包括财务流程通常局限在狭义的范围；财务信息控制反应滞后或缺乏有效控制，难以满足财务信息管理的需要；各部门沟通失调，不能满足对财务流程实时控制等。2.1财务流程通常局限在狭义的范围。财务流程有广义与狭义之分。我国企业财务流程局限于传统的层面上，即局限于财务部门内部的工作流程（狭义），轻与业务流程的耦合作用。2.2财务信息控制滞后或缺乏有效控制，难以满足财务信息管理的需要。传统会计流程定位在会计核算上，只是进行简单的加工和汇总最终形成财务报表，传统财务会计流程导致会计信息系统与企业其他业务系统的相对独立，已无法使“大会计信息系统”的思想延伸到企业业务流转的全过程，管理者得到的信息就很单一，显现的经营成果与实际相去甚远。2.3企业各部门沟通失调，不能满足对财务流程实时控制。求其原因，主要是由于会计核算信息化没有完全展开以及数据收集传递的不完全性以及缺乏时效性。我国企业财务还没有完全实现智能化核算，诸如数据等待等问题普遍存在，造成对企业的日常经营活动缺乏直接有效的指导。其次，管理思想和管理方法与引进的先进管理软件脱节，或者是更新不完全、存在漏洞，组织管理流程也没有得到及时改造，使得软件的先进功能没有用武之地，甚至完全夭折，反而影响企业正常的生产经营。另外，由于会计人员在核算数据通常是发生在业务发生后，且所收集的数据必须经过财务流程加工才能流转到管理者，而市场环境瞬息万变，管理者很难从滞后的流程中获取所需信息，企业竞争的劣势也并不能从事后控制流程得到安慰。并且我国大多数企业业务流程与财务流程实际是相分离的，业务流程中只有与报表相关的数据才会得到财务流程重视，而不是全部数据，因此业务流程中的许多对企业实行全面管理有用的信息就被忽略了。各部门只是收集对自己有用的信息，形成一个个信息孤岛，信息传递通道不畅，从而降低工作效率，增加运营成本。

二、内部控制的涵义、设计要素及其与财务流程再造的协同

1.内部控制的涵义。财政部、审计署、银监会、证监会、保监会五部委于2008年6月28日联合发布《企业内部控制基本规范》，明确指出：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程”。其目标包括：（1）企业经营管理合法合规；（2）资产安全；（3）财务报告及相关信息的真实完整；（4）提高经营效率和效果；（5）促进企业实现发展战略。2.内部控制的设计要素。（1）控制环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通（实施内部控制的重要条件）；（5）内部监督。上述五个要素均来源于企业管理层的经营方式，并与经营管理过程关系紧密，五者之间相互独立又相互联系，形成一个有机整体，对不断变化的内外部环境自动做出迅速有效的反应。为保证内部控制制度的有效性，必须建立财务与非财务信息横向和纵向的传导机制，以及企业各部门之间的无障碍沟通。3.内部控制与财务流程再造的协同。内部控制与财务流程再造具有相当强的协同效应，企业在对自身进行内部控制流程设计的同时也是对财务流程进行测试与反思。企业在对财务流程进行再造方案的设计时，必须依据内部控制的原则对企业的内部控制要素进行检验，以保证再造方案的可行性与适应性。内部控制设计的基本要素与企业财务流程的紧密关系。企业内部控制制度与财务行为因“利益最大化”这一牢不可破的纽带而紧密相连。因此，基于企业内部控制的财务流程再造的研究具有很突出的应用价值。

三、基于内部控制的财务流程再造方案设计

财务流程再造是为了企业数据核算工作更加高效精确以适应日益激烈的商业竞争。对于过时或存在缺陷的财务流程和管理思想要适时地进行改革，对设计内部控制的五个基本要素进行分析，也就是对企业的内外部财务环境、经营风险、流程各节点的控制活动、财务信息和非财务信息在部门间以及每个部门上下层级间的传递、相关部门对财务流程监控的检验与分析。对各个流程及主要节点，尤其是关键流程的控制活动进行风险评估、调研、分析与诊断，进而指导财务流程的再设计。在进行上述活动以及后续的再设计方案的组织实施、反馈、修正与重新执行的过程中，要安排具体的人员或部门进行监督，以保证财务流程再造过程的无偏性。做好信息收集与沟通工作至关重要，可以说每项工作的展开与顺利进行都离不开信息的及时有效传递。综上所述，基于内部控制的财务流程再造一般实施步骤如下：（1）构建财务流程的内部控制环境，对企业进行需求分析。以流程为中心，建立扁平化的组织结构;制定和实施针对流程考核、管理的人力资源制度；构建并不断完善针对财务流程的反舞弊机制；强化企业文化建设，培育积极向上的价值观、团队协作精神，着重进行以顾客满意为导向的需求分析。（2）建立财务流程的风险评估体系。（3）加强关键流程中的控制活动（如下图1所示），对关键流程进行调研、分析与诊断，进而指导财务流程的再设计。企业应当结合风险评估结果，在风险的可承受范围内，认真分析财务流程各控制活动的有效性。基于分析的结果，诊断出与企业的可持续发展不匹配的控制活动，继而拿出再设计方案。（4）组织与实施新构造的财务流程，建立有效的反馈机制，对没有按照预期发挥效用的控制活动进行修正并重新执行。（5）加强内部监督。（6）建立信息与沟通制度。企业应当建立财务共享服务，图1表示的是财务共享服务的三个核心要素：组织与流程、人员与文化以及技术与系统。

参考文献：

[1]张鸣.高级财务管理[M].上海:上海财经大学出版社,2006.

[2]企业内部控制基本规范[Z].财政部,2008.

[3]刘桂兰.基于内部控制的财务流程再造方案设计综述[J].当代经济,2012(5).

[4]赵伟,温磊.基于内部控制的财务流程再造研究[J].财税金融,2011(4).

[5]何瑛.企业财务流程再造新趋势：财务共享服务[J].财会通讯,2010(2).

[6]梁红娟.我国企业财务流程再造分析[J].现代商贸工业,2010(2).

作者：王守朋 单位：郑州轻工业学院工商管理专业

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