1.关联方关系及其交易的财务报表层次的重大错报风险分析
上市公司关联方交易中双方主体实质上的不平等。贸易双方如果存在着操控与被操控的关系，就没有了平等谈判的机会，造成的贸易结果就是一方单方面拥有并非双方在平等的情况下协商分配财产。国有企业通过剥离上市的模式令上市公司与控股股东之间打断骨头连着筋，从根本上具有了非公允关联交易的先天条件。上市公司股权结构的不合理，我国的上市公司多半是第一大股东拥有绝对的控股地位，董事和控股股东的法律义务和责任太弱，独立董事未发挥应有作用。独立董事和上市公司的监事会同时履行监督董事会的工作，工作内容有重复。再有违规成本低，监管部门对违规关联交易的查处又明显缺乏力度。
2.关联方关系及其交易的认定层次的重大错报风险分析
关联方交易的揭示与披露（不考虑内部控制）出现重大的错误和舞弊的风险被认为是上市公司关联方交易的审计的固有风险，审计人员并不能努力工作来减少固有风险，只能通过审计程序分析和判定固有风险水平。现行法规对关联交易的定价及披露缺乏详细的操作性规定，以致部分上市公司在具体操作中不知道该怎么办，而还有些上市公司则根据这些逃脱披露监管，加大关联交易审计的固有风险。上市公司监管指标不合理，我国的证券监管制度有一些特殊的制度促使了上市公司利用非公允的关联交易调节报表利润，它们使得上市公司具有非常强烈的调节利润动机，尤其是经营业绩不理想时增加了上市公司关联交易的审计固有风险。
3.审计上市公司关联方关系及其交易的检查风险分析
3.1现有审计准则的不完善
大部分国家和地区的会计准则制定机构还有国际会计准则委员会基本都确定了关联交易的相关会计准则，同时，审计准则的制定机构制定出与会计准则相配套的审计准则来配合会计准则的实践应用来指导注册会计师进行审计的实践活动。而我国关联方交易的会计准则并不完善，同时，审计准则当中又有过多的原则性条款，却缺少与会计准则配套的审计操作规程，这使得注册会计师在实施必要的审计程序和方法时缺少具体的准则指导，注册会计师就很难对公司所披露的关联交易信息发表恰当的意见，关联交易的审计检查风险就不容易控制了。
3.2公众及投资者对关联交易审计容易产生认识偏差
将关联交易等同于存在问题的交易。每当提到关联交易，好多人都会认为是不公平的交易,以为公司一定会存在财务状况和经营成果造假的行为。希望注册会计师的审计能够针对关联交易的价格做出公允性的保证。如果有哪个公司的关联交易相对比较多,而这时注册会计师却没有发表什么意见，那么公众和许多的投资者可能就要认为注册会计师没有勤勉尽责。将税务机关针对公司的关联交易而进行的应纳税所得额调整误解为公司关联交易价格的不公平。实际上，税法中关于关联交易的规定并不是认为比市场价格低的关联交易就一定是非公允的交易。
4.针对上市公司关联方关系及其交易的审计风险的应对策略
4.1降低关联方交易财务报表层次重大错报风险的建议
建立关联股东回避表决制度，与关联交易有利害关系的股东不能用他所持有的股份履行表决权。建立股东派生诉讼制度，完善独立董事制度，注意不要和监事会的工作内容重复，避免公司在控股股东的影响之下做出不合适的关联交易的决议。还可以考虑学习香港联交所，增加董事会批准制度，把关联交易依据交易的总金额除以上市公司有形资产净值的比值作为依据将关联交易分给不同的人员或者部门来监督。完善公司法、证券法、税法等相关法律中对关联方交易规定的细节，加大对违反规范的上市公司及相关责任人的法律制裁。
4.2降低关联方交易认定层次重大错报风险的建议
建立股东大会批准制度，要紧的关联交易合同一定要经过股东大会的有效许可才可以发挥作用。这样做的目的，第一是让其他的股东也可以参与到某些关联交易的决策中来，不让董事会受到控股股东的操纵做出一些对公司或者少数股东的利益不相符的关联交易决策，有效约束关联交易的定价及其披露；第二就是凭借完善的信息披露的制度把有关的关联交易放在光天化日之下。建立严密的监督审核体系，我国有证监会和两个证券交易所，这样的机构应该成为监督上市公司关联交易的主力军。这些机构需要重点审查关联交易的成交价格是否合理；公布和披露的相关消息是否及时和完整；重大的关联事项是不是已经通过了股东大会的批准等，而且不应该只要求上市公司能够满足简单的条文，而应该让上市公司更加主动地对有关信息进行适当披露。在透明监管的同时，还应该根据实际情况改变通过单一指标或者个别指标来监管上市公司关联交易的现状，建立更加立体全面的监管体系。
4.3降低关联方交易检查风险的建议
完善审计准则等相关规定，在完善审计准则等相关规定的时候要注意跟会计准则等相关的会计方面的规定相配套来指导注册会计师进行审计的实践活动。同时，将审计准则当中过多的原则性条款补充为一些具体的、可实际操作的与会计准则配套的审计操作的规程，给注册会计师在实施必要的审计程序和方法时提供具体的准则指导，促使注册会计师对公司所披露的关联交易的信息发表恰当的意见，降低关联交易的审计检查风险。加大教育以及公示力度，有关部门应该充分利用公示的机会加强公众对相关法律法规的学习，使公众正确理解关联交易。提高注册会计师行业从业人员素质，注册会计师应该不仅有职业品德和职业纪律，还要在专业上能够胜任现在的需求，更要有强大的职业责任感。注册会计师应该有计划、有组织、有目的地进行后续教育，这就可以逐渐养成良好的职业道德品质，与此同时也可以增强注册会计师们的职业责任心。进行后续的职业教育时不仅要加强专业胜任能力的教育，也得注重相关政策法规的教育。
作者：郭之茵 单位：郑州航空工业管理学院会计学院