摘要：应收账款是现代企业的一把“双刃剑”，如管理得当，能开拓疆域，占领市场一席之地；倘若管理不当，则作茧自缚，淹没于市场洪流之中。本文针对引航行业特色，以A引航站为例分析引航站应收账款现状、风险形成的原因，尝试构建适合引航行业应收账款风险管理体系。期望本文对于面临同样问题的企业亦有较好的借鉴参考作用。
关键词：应收账款；引航；风险管理
收账款是现代企业管理中的重要环节。企业是否能够有效控制和管理应收账款决定着流动资金的周转效率和最终的经营成果，而且还直接影响销售收入和市场竞争力。因此如何对应收账款进行有效的管控，是每一个经营实体都必须面临的问题。科学高效地运用应收账款风险管理体系既能够控制应收账款的规模，又可以增加赊销扩大市场份额，加速资金回流，提高资金使用效率，降低财务风险，为企业经营绩效提供强有力的制度保障。引航站是港口专职引航机构，代表国家行使引航主权，负责对进出港口的外国籍船舶实行强制引航，并接受远洋、近海航运公司的申请，提供引航服务。引航工作对于保证船舶安全航行、提高港口作业效率、维护航行秩序等都具有重要作用。引航站依据《港口收费规则》向船舶代理公司（以下简称船代公司）收取引航费，因此引航费是引航站的主要收入来源。
一、引航站的引航收入与应收账款现状分析
近几年，全球经济萧条，航运市场萎靡，很多航运公司经营惨淡，这也波及到相关行业，而引航站受其影响颇深。以全国引航站2011—2014年引航船舶艘次汇总数据为例（详见表1），2011年以来引航艘次明显下降，2013年航运市场有所抬头，但2014年又步入下滑通道。由于收入性质不同，导致引航站与其他企业应收账款有着不同的特点。这体现在普通商品销售企业为了占有市场、扩大市场份额应收账款往往具有赊销的功能，销售方如果合理运用，能起到事半功倍的效果，但同时也会面临呆账、坏账的风险。而引航站是国家专职引航机构，代表国家行使引航主权，船代公司只要合理提出引航申请，就要提供引航服务，因此引航费的收取带有一定的强制性，并不作为一种赊销手段，所以引航站的应收账款管理有着自身的特点。以某A大型港口引航站数据基础为例：某A港口是具有115年历史的国家特大型港口，全国512户重点国有企业之一。主要从事集装箱、煤炭、原油、铁矿、粮食等各类进出口货物的装卸服务和国际国内客运服务，近几年港口吞吐量连续保持世界前十。A港口引航站（以下简称A引航站）隶属A市交通委，拥有高、中、初级引航员93名，负责A港口的船舶引航工作。A引航站2012—2014年统计共有150余家船代公司申请引航服务，2012—2014年的引航收入与引航艘次对比如下页表2所示。从表2分析可知，近三年A引航站引航收入同比升高，而引航艘次则明显下降。主要原因是近几年世界航运市场一直在低谷徘徊，主要航运市场都是低运价运行，航运公司亏损严重，运力过剩。但是引航收入没有随着艘次降低而下降，主要是船东造船的大型化趋势发展明显，尤其是集装箱类型船舶表现的尤为显著。如2013年全球1.4万TEU以上的超大型船舶订单共有52艘，同比增长4.2倍。这使得以船舶净吨为基数计算的引航收入同比上升。A引航站目前与各个船代公司业务往来主要以商业信用的方式结算引航费，也即俗称的赊销。业务流程先由船代公司提出引航申请，再由调度安排引航员安全快捷地引领船舶到港，最后财务部门计费开具发票结算费用。2012—2014年主要船代公司应收账款情况见表3—表5。2012—2014年A引航站应收账款余额分别为708万元、577万元、948万元，应收账款总体控制较好，但是2014年应收账款猛增，比2013年增长了64.3%，引航收入却只增长了2.2%，应收账款与收入增比明显不匹配。这既有外部环境的恶化，也有内部监管不力等因素造成。同时主要船代公司应收账款余额总量逐年增多，尤其是2014年三大代理公司应收账款余额比同期增长40%。过高的授信额度导致较大的财务风险，三大船代公司的收入占到A引航站全年收入的40%强，显然控制大客户的授信额度是A引航站应收账款风险管理的重要突破口。
二、引航站应收账款风险形成的原因
应收账款风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。企业的应收账款在催生企业利润的同时，也增加了企业经营风险。应收账款风险的来源可以从博弈的角度进行归纳，应收账款的存在是以信用为基础的，购买方希望得到信用延迟付款，而销售方为了争取客户不得不向购买方提供这种信用。而A引航站的应收账款风险有自身的特点，具体来说，其应收账款风险形成的原因有以下三点：
（一）航运市场持续低迷，制约航运公司资金周转
2007年的金融危机给世界航运市场带来重创，近年来一直萎靡不振。2015年2月份世界航运巨头大波国际航运公司正式进入破产程序，同时丹麦的航运商COPENSHIP以及中国的大连威兰德航运公司也都先后向当地法院提交了破产申请。运力过剩，供需不平衡，低廉的运价给整个航运业蒙上了阴影。在这种行业背景下，各个船代公司拖欠各种船舶使用费在所难免，这直接导致引航费不能按时足额收缴，形成应收账款并带来严重的财务风险。
（二）大量的小型船舶代理公司如雨后春笋般拔地而起
一方面航运市场不景气，而另一方面大大小小的船舶代理公司相继成立。仅2012—2014年三年的时间在A引航站新注册的船代公司就达30家之多。这些船代公司资质良莠不齐，鱼龙混杂。而船舶引航具有强制性，没有选择的余地，这就给引航费收缴带来相当大的困难。
（三）内部应收账款管理缺失
A引航站长期以来并没有制定应收账款管理相关制度，没有单独设置信用管理部门或者岗位，对船代公司没有做信用风险评级，且各个部门独立运行没有形成管理合力，对船舶动态管理薄弱，引航作业管理系统模块存在功能盲区，使用不方便，应收账款收缴缺少相应的考核制度，以上种种都给A引航站的应收账款管理留下隐患。
三、引航站应收账款管理体系构建
从A引航站应收账款风险形成的主要原因可以看出应收账款风险的管理应该是全过程的管理，包括事前的决策与预算、事中的报告与控制以及事后的处置与考核，当然也包括对这些环节的有效监督。管理流程中任何一个环节疏忽大意都可能造成引航费不能及时收回。鉴于此，我们可以把整个管理流程划分为三个阶段：事前管理是应收账款产生以前，所以事前管理关注的是客户的风险分析；事中和事后管理是应收账款产生之后，主要是关乎公司对应收账款的监督和审核。首先应从源头抓起，从船代公司注册备案登记开始，依据公司资产规模、人员多少、主要代理的货种船舶、内外贸线路划分类别一一登记管理，评价其信用等级；其后，依据公司等级划分，是否采取赊销政策，该采取何种赊销政策，赊销授信额度如何规定，则应是应收账款风险管理的关键和重心；最后，加强船舶动态监控，严格控制应收账款授信额度，积极催款，加快资金周转，实现降低A引航站财务风险的目标。
（一）引航站应收账款管理之事前管理
应收账款是客观真实存在的状况，是企业之间资金流动的会计描述，是不可避免的，是衡量企业与企业之间博弈的最终反映。A引航站应收账款管理体系的构建，要体现出应收账款数量可控，将风险降低到合理的范围内，体现预测性、可控性、系统性的原则。1.船代公司信用风险评级。应收账款风险的有效控制要从事前控制着手，对赊销客户的信用状况进行考察，这也是形成应收账款的债权人和债务人双方达成契约的前提条件。对船代公司的信用评级要从定性与定量两个角度分别评价。首先，从定性的角度进行分析，其中包括船代公司资产规模、员工人数、近一年还款能力、还款态度，主要代理船舶货种，内外贸航线、每月代理船舶条数。主要指标及权数分布表以及指标系数分配表见表6—表7。然后，从定量角度计算每个公司的综合得分，计算公式如下：A=系数×权数，其中A为单项指标得分。综合得分=∑A=∑单项指标得分。最后得到四个信用等级对应划分的综合分数区间（见表8）。2.明确船代公司每月授信额度。依据船代公司每月代理船舶的艘次与评测的信用等级来确定合理的授信额度（见表9）。表9中的船代规模是指：1级每月代理50艘次以上（包含50艘次）；2级每月代理10—50艘次（包含10艘次）；3级每月10艘次以下。通过以上几步可以清晰地对船代公司进行科学分类管理，数据统一规范，筛选资质优良的船代公司，给予相应的赊销额度，体现了预测性的原则。需要注意的是每个船代公司的信用等级不是一成不变，每年需要重新计算，重新评级，合理确定授信额度。
（二）引航站应收账款管理之事中管理
应收账款的事中管理需要多部门、多角色协调配合，综合管理。A引航站的应收账款管理需要调度部门、计费部门、财务部门的通力合作；需要从代理公司申请船舶引航计划开始到引航费收缴之日止，全过程跟踪监控，做到船舶动态实时跟踪，监管有序。调度部门是A引航站应收账款事中管理的首要环节，担负着调度生产、数据处理、信息预警等重要职能。而其中的信息预警对整个应收账款管理起到“防火墙”的作用。调度部门功能主要体现在：1.与财务部门信息共享，及时了解各个代理公司的信用等级以及授信额度，对于超过时限而未缴付引航费的代理公司，给予重点关注其代理的船舶动态，一旦接到财务部门因欠费超时而停止引航的指令，及时通知代理公司停止引航服务。2.对于首次提出引航申请的船代公司，及时将信息反馈给财务部门，得到财务部门预收款确认后，再提供引航生产，即先付款后引航。因为对于新成立的船代公司不掌握信用评级，必须采取“预收款制”，船舶到港前先全额垫付资金，确保引航费及时足额收缴，再提供引航服务，降低财务风险。3.调度部门定期与各部门交流数据信息，按时制定船舶引航计划，关注船舶动态；同时与外部港口单位如海事局、港务局等积极合作，信息互补，起到应收账款管理的监察与预警的作用。
（三）引航站应收账款管理之事后管理
应收账款的事后管理主要是控制各个代理公司应收账款额度，及时催缴欠款，运用应收账款的各个指标分析各公司的回款、资金周转等情况，体现可控性原则。这里着重介绍应收账款偏离度指标在实际中的运用。1.偏离度指实际数据与目标数据相差的绝对值所占目标数据的比重。应收账款偏离度是指月应收账款实际余额与每月授信额度的差值（这里取差值更能体现财务意义）占每月授信额度的比重。应收账款偏离度=（月应收账款实际余额-月授信额度）/月授信额度。应收账款偏离度为负值表明应收账款余额控制良好，船代公司运行平稳，资金运转流畅，负值越小越好，-1时为最佳状态；偏离度为正值表明应收账款余额控制不良，有坏账发生的可能，应迅速查找原因，敦促代理公司付款，若发现公司基本面出现严重问题，应及时反馈，甚至停止引航作业，通过法律途径追缴欠款。正值越大财务风险越高。运用应收账款偏离度指标的优点在于计算简单，数据易选，指标结果直观，可迅速分析当前月份代理公司的应收账款现状，及时汇总，做出判断，对引航站的经营决策提供数据支持。2.加强应收账款回收动态管理。进行科学合理的收账管理是应收账款事后管理的重要组成部分。一是明确责任，设立专人专岗实时监控应收账款动态变化，及时收款，发现异常情况，采取合理措施积极应对。二是完善收账流程，电话与传真催收，派人登门约谈，限期硬性收款，停止引航服务，法律诉讼。三是定期更新船代公司信用等级，与其他部门信息共享，齐抓共管，将应收账款坏账风险降到最低。
四、引航站应收账款风险管理体系建立的保障措施
（一）树立风险管理意识，完善管理流程
建立风险管理部门或者设立风险管理岗位，专人负责，专项管理，同时单位内部各部门协调合作、互相监督，厘清责任，树立风险意识，共同对应收账款进行风险管理。首先信用风险管理部门建立船代公司信用等级档案，协同财务、调度合理分配授信额度；其次对每一条船舶从靠港到离港实施动态监控，调度部门预警、信用管理部门监督、财务部门核算，三部门相互约束形成合力严格控制应收账款的发生；最后定期汇总数据，查缺补漏，依托船舶引航管理系统建立起科学合理易用的应收账款风险管理体系。
（二）出台相关制度，保障应收账款管理体系顺利实施
出台与应收账款相关的各项规定，如每天各部门例会制度、引航签证单使用管理规定、计费财务对账制度、财务销账制度，等等，并将应收账款的风险管控效率和员工的业绩考核联系起来，改变管理层只重视引航收入、引航艘次等业绩考核的现状。
（三）完善船舶引航管理系统，增强各模块功能
船舶引航管理系统是包含船舶预报、调度、计费、代理公司信息，财务统计等模块的综合管理平台。完善船舶引航管理系统有助于A引航站制定引航计划，实现引航流程再造、高效船舶调度、便捷财务统计等功效。增加应收账款管理模块是加强船舶引航管理的重要环节，这一模块的信息包含对船代公司、签证单、发票和收账过程进行全程管理，即加强流程管理，进行事前、事中和事后的全面监督，将计划、调度、计费、财务集中在同一个系统平台，实现全流程管理，达到数据流、信息流、资金流的高度集成与互动，相互影响、监督、控制和调整，从而更进一步的对应收账款风险进行控制。应收账款管理模块做以下两方面重要的改进：第一，增加客户信用管理信息，收集和管理客户的资料，为代理公司建立独立的船舶动态和信用等级统计表，以加强代理公司的信用风险评级管理，只要该代理公司应收账款出现严重拖欠，其系统自动红字报警，调度能够及时发现，停止引航服务，及时追缴欠款；第二，强化财务分析统计功能，增加应收账款偏离度指标，提供账龄的动态变化，建立应收账款逾期倒计时，以避免错过最佳催收时期。
五、结论
在航运市场日渐低迷的大背景下，引航站的应收账款日常管理在实际财务操作中显得越来越重要。针对引航站的行业特点，建立方便、快捷、严谨的应收账款管理体系，是降低财务风险，提高资金周转效率，为引航站经营提供不竭动力的体系保障。严格评测船代公司信用等级，以每条船舶动态信息为依据，依托船舶引航作业管理系统，联合多部门共同管理，创新应收账款管理流程，打造富有引航特色的应收账款管理体系，是引航站每一名财务人员的共同目标。
作者：黄宪政 单位：青岛港引航站