摘要:高校预算管理审计已从预算执行审计深入到开始对预算编制、预算绩效进行审计。由于预算管理审计涉及面广、审计量大，审计人员很难从中选取突破口。本文另选角度，从管理视角分析预算管理过程中的重点和难点来分析预算管理审计的重点内容，并对预算管理审计中的预算编制审计、绩效审计、预算执行审计等提出了建议。
关键词:预算管理审计；预算管理；内部审计；高校
一、现状
目前，国内对高校预算管理审计研究集中在预算执行审计、预算执行绩效审计，预算编制审计涉及较少且研究不够深入。最新相关研究中，江进[1]从“事前参与，加强预算编制管理的监督”方面进行了研究；卢宁文[2]等探讨运用平衡计分卡方法确定高校绩效审计的评价指标,并以绩效指标为导向来编制资金预算的可行性,在此基础上提出对高校预算管理进行绩效审计的新思路。按照教育部《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号）文件的要求，高校应“强化预算管理审计，促进提高资金使用效益”，包括预算编制管理审计、预算执行过程审计、预算执行绩效审计三方面。目前,高校预算审计执行的是《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》[3]，在其第三章第二节“预算执行审计”中，分别说明了预算管理审计、收入预算执行审计、支出预算执行审计中应获取的资料、应关注的风险领域、审计内容和审计方法。在具体实施过程中，高校预算管理执行审计已经比较成熟，预算管理绩效审计在实践中也有所摸索，预算编制审计涉及较少。
二、预算管理审计实务中的难点
在目前所做的预算管理审计中，根据《内部审计实务指南》的要求,审计内容不仅包括预算管理全流程，还几乎涉及学校所有的资金。在预算管理的实务操作中，由于预算涉及全校所有单位、预算资金涉及各方面，真正切实可行的校内预算又必须全面、细致，学校预算管理部门一般需要3个月甚至于半年的时间来编制下一年度预算。相应的，在审计实务中，对涉及面如此之广的预算管理进行审计如果没有明确的重点，也必将耗费大量的审计力量，却达不到满意的结果。如仅对收入是否全面反映就很难审计。对支出预算的审计也存在此类问题，有些规模较大的高校，每年支出的资金都几十亿，如何选取支出审计项目就非常重要。因此在审计中必须将对预算管理流程的审计与预算管理重点项目的审计结合起来进行审计内容的筛选。而目前《指南》中没有说明哪些为重点项目，审计人员一般没有预算管理的背景，面对如此大规模的审计量，很难摸到头绪。一般来说，预算管理的重点和难点，也必定是预算管理审计的重点。本文通过分析预算管理过程中的重点和难点，来分析高校预算管理审计的重点，提高审计的效果。
三、高校预算管理的重点和难点分析
(一)重要收入项目的实现情况
高校收入类型繁多，包括财政等各类拨款、科研经费、教育事业收入、捐赠收入、投资收益、利息收入、其他收入等。高校一般“量入为出”，收入的确定决定着学校的收支规模。在这几类收入中，占学校收入比重比较大的是财政拨款、科研经费、教育事业收入，直接决定了学校收入总规模；比较难以估计的是捐赠收入、投资收益、其他收入。依据重要性原则，财政等各类拨款、教育事业收入的收入实现情况是预算管理的重点。
(二)重大项目支出预算安排情况
学校重大项目支出包括学科建设支出、人才培养和创新团队建设、基建支出、大型基础修缮支出、实验室建设支出等，是学校在维持正常支出之外，为提升学校发展等产生的支出，是学校资金安排的导向性支出。重大项目支出涉及资金量大，其支出对学校发展和实力提升影响重大，是学校支出预算管理中的重点。
(三)基本支出中的增量支出预算
基本支出包括人员经费支出和公用经费支出，是维持学校正常运转所需要的支出。基本支出内容一般比较固定，尤其是公用经费支出，通常是支出经费压缩的重点。基本支出中的增量支出是支出预算安排中需重点审查的内容。
(四)预算绩效目标的设定
预算管理的一个重要作用就是对资源进行分配，以期达到预期的建设效果。要实现对预算项目的绩效考核，关键是设立可考核的预算绩效目标。绩效目标的设定，可以使预算管理人员在安排预算时就可以知道项目达到的预期目标和效果，并可以在项目建设中期或项目建设结束后，依据预算绩效目标对项目进行考核，考核的结果可以作为是否继续建设或建设是否达到预期的依据。目前有的高校已经尝试对新设项目必须设立预算绩效目标，不设绩效目标的不予立项。
(五)预算调整的管理
预算调整向来是预算管理的重点和难点。在预算调整实务中存在的问题是：一是过于强调预算刚性，不能根据环境变化而及时调整，导致资源重大浪费；二是有的学校走向另一极端，预算调整的随意性较大，影响了学校年初收支预算计划的实现，容易入不敷出，有的学校因此而无法进行有效的预算执行评价，影响了预算的严肃性。对预算进行调整，必须按照一定的程序进行。预算调整工作是预算管理的重要工作之一。预算调整的程序和分级授权，是预算调整管理的核心。
(六)收入预算、重大项目支出的预算执行情况
对预算执行情况的关注，实际上是通过对预算执行情况的分析，加强预算执行的过程管理，以保证预算目标的实现。学校预算执行情况主要包括预算执行进度，预算执行内容是否按预算，有否超预算等。
四、关于预算管理审计的建议
(一)关于收入预算编制审计
对于收入预算编制审计，可以采取跟踪审计，也可以采取事后审计。预算编制审计除按《指南》的原则进行审计外，应重点关注财政等各类拨款、教育事业收入政策的变化，审查其与往年的对比情况。其他收入比较适合用来虚增收入，也应成为审计的重点。
(二)关于支出预算编制审计
对于支出预算编制审计适合进行事前审计，或者跟踪审计。因为支出预算一旦安排，如果因预算不合理造成损失，进行事后审计是无法弥补的。在支出预算编制审计中，一是应重点审查重大项目支出的预算安排，包括学科建设支出、人才培养和创新团队建设、基建支出、大型基础修缮支出、实验室建设支出，检查这些项目的可行性报告、预算编制的基础，属于往年延续项目的，审计其往年项目的预算执行情况，预算执行与预算的偏离程度，项目进度情况等。同时审查预算安排的过程中是否按规定程序审批，是否编制超越学校财力的预算。还应审计这些重大项目与学校规划的一致性、适应性，有无偏离学校长期计划，造成重大浪费。二是重点审查基本支出中的增量支出预算。审计增量支出的预算编制是否合理，增量内容是否合适。
(三)关于预算绩效审计
此项审计可以进行事前审计，可以事后审计，也可以将两者结合起来进行。开展事前审计，重点审查项目建设的预期成效，绩效目标的设定是否合理可行，可否用于未来的考评。开展事后审计，重点将项目建设成效与绩效目标进行对比，审计项目的预期目标是否已达到，项目的绩效目标设定是否合理。
(四)关于预算调整的审计
预算调整审计可以进行跟踪审计，对重大预算调整项目进行跟踪；也可以进行事后审计，对全年所有的预算调整项目进行审计。重点审计预算调整是否全部按流程办理，是否进行了分级审批，预算调整的原因是否合理，预算调整是否随意，调整后的预算是否严格按预算执行。
(五)关于预算执行情况审计
预算执行审计是目前开展得最广，经验累积最丰富的预算审计。目前开展的一般只是预算执行情况审计，审计的内容侧重于支出是否真实、合理。下一步，应将预算执行审计与预算编制审计、预算绩效审计结合起来，通过预算执行审计来协助做好预算编制审计和绩效审计。总之，以上几种审计可以单独开展，也可以合并开展，视审计力量情况而定。比如，可以在审计重大项目预算编制情况时，同时审计其之前年度的预算执行情况、绩效情况，本年的绩效目标设定，将这几项结果综合起来，可以综合提升审计质量。在审计中一定要选取重点项目，“抓大放小”，否则审计就很难取得成效，也达不到预期的效果。
参考文献:
[1]江进.高校预算管理审运动医学论文计的思考[N].成都工业学院学报，2016(9)：60-63
[2]卢宁文，孙明贵.基于预算管理的高校资金运用的绩效审计方法[J].科技管理研究，2010(8)：93-95
[3]教育部财务司.教育内部审计规范[Z].2010：42-45
作者：孙贤荣 单位：山东大学