一、改进预算工具制定战略规划
对于处在高度竞争和复杂的外部环境中的企业而言，笔者认为，可适当弱化预算的控制功能定位，结合企业的实际状况，另寻一种有效的管理工具替换预算工具行使控制功能。明确预算目标。预算目标的确定是企业会计预算管理过程中的重要环节，为保证该环节的真实性、准确性，需要企业下级部门自觉接受上级部门对其预算目标的实现能力予以评估。评估过程中需着眼于两方面：一方面，着重评估下级部门所处的内外部经营环境，把握预算目标的挑战性、科学合理性；另一方面，着重评估下级部门预算部门是否与企业整体发展目标保持一致性。对预算目标实现能力的评估工作不容忽视，其直接关系到企业预算目标的高效性，因此需要企业组织企业管理层、内、外部专业人士成立预算质询小组，由该小组运用合理的预算质询方式辅助企业上级部门对下级部门提出的预算目标的实现能力进行评估。由于现行企业中存在多种不稳定因素，导致企业战略管理过程中出现一系列问题，这些问题主要体现在评估与调整战略环节。实践证明，有效的预算既能够强化战略又能够修正战略，其中预算编制和执行为企业强化和修正战略，增强战略的权威性、有效性提供了充足的信息支持，如预算执行阶段，企业通过对比预设目标与执行结果，发现战略实施过程中具有一定的差距，若二者之间的差距较大，则需要企业结合内外部的环境变化状况，打破原有的战略，重新制定新战略；若二者之间的差距较小，则需要寻找引起差距的原因，之后有针对性的采取校正措施，即建立和落实绩效奖惩机制，以增强企业各部门对执行战略的积极性、能动性。总结而言，预算是保证战略可行性的重要环节，其中预算对战略所起的强化和修正作用，对增强战略的权威性、有效性具有极其重要的作用。
二、弹性预算法向标杆分析法的必然趋势
弹性预算法又称变动预算法，该法最常用于以预算为控制工具的企业。弹性预算法具有二大显著优点：一方面，扩大了企业的预算范围，使企业更快更好的适应不同经营活动状况的变化，有助于预算控制功能的充分发挥，规避了频繁更改预算行为的发生；另一方面，建立在客观可比的基础之上，有助于增强预算对实际执行状况的评价与考核真实性、完整性。受宏观环境和突发事件的影响，使得预算差异性日益显现，此时企业不能够将这种预算差异作为评价和奖惩的重要依据，但企业可根据这种差异性对预算做出相应的调整。对预算的调整是企业的必需行为，其原因在于预算超出了“弹性预算”的适用范围，与企业的战略目标严重脱钩，若不对其及时调整将直接影响到企业的发展与生存。企业运用标杆分析法确定预算目标和审查预算指标。标杆分析法又称之为基准化分析法，其是指将本企业从事的某项活动与从事该项活动的最佳者进行比较，从而挖掘出本企业从事该项活动过程中的不足之处，并及时予以修正。从预算角度看，企业分析国内外市场形势，融合同行业标准和国际标准，结合自身的特点和需求，明确预算目标。同时，企业可采用对标的手段审查预算指标，如对资产周转、投资回报等指标进行对标，以此可实现企业高效率、高质量运行；对可控成本费用指标进行对比，以此可达到降低成本，增加效益的目标。总之，企业运用标杆法制定预算目标和审查预算指标，能够判别预算目标的可行性、有效性。
三、构建柔性的企业文化
必须强调的是我国企业管理预算行为模式的选择必须建立在中国特有的文化和制度背景之上。侧重于发挥预算控制功能的企业应当认识到：设计得再严密的制度也有漏洞，预算管理亦然。因此，预算制度的有效运行应当以预算当事人的一定的道德水平为依托。如果每一位当事人都想方设法地寻找和利用预算漏洞，设计得再完美的预算制度都难以奏效。培育优秀的企业文化有利于引导员工自觉地保持良好的道德行为，对改善预算管理效果有十分积极的作用。比如，建立一种良好的预算差异分析氛围，让预算差异分析过程成为员工反思过去工作、建言献策的过程，而不是成为“秋后算账”的过程；又比如，建设一种以亲情为特点的企业文化，为预算管理的“硬约束”机制增添一点柔性的氛围。这些措施，都可能使预算制度得到员工的真正认可，对减少“控制导向”的副作用起到一定的效果。
四、结语
为了缓解预算管理困境，对预算的决策功能和控制功能都有强烈需求的企业（这类企业通常面临高度竞争和复杂的外部环境），要主动对“决策导向型”和“控制导向型”的功能定位模式有所取舍。预算在本质上是一种综合计划工具，支撑企业的经营决策是预算的本质要求。因此，建议这些企业侧重发挥决策功能，同时弱化控制功能定位。
作者：张义 刘阳 单位：佳木斯大学