【摘要】通过对油品销售企业投资项目审计管理现状的介绍和分析，指出了存在的问题，提出了解决问题的思路与对策。其目的在于改进油品销售企业投资项目审计工作管理方式，提高审计质量和效果，有效防范投资风险，促进投资项目规范管理，减少投资损失，提高企业经济效益。
【关键词】油品销售企业；投资项目；审计；问题及对策
随着国内经济的快速发展，近年来，油品销售企业固定资产投资项目呈现出数量多、类型广、分布散、受控难的特点，这也随之给企业内部审计工作带来了新的挑战。由于目前油品销售企业投资项目审计工作的基础还比较薄弱，现有审计资源与越来越繁重的审计任务极不适应，影响审计质量和工程项目竣工决算审计工作有效开展，这不得不引起我们深思。因此对其审计存在的问题与应对策略进行研究，具有十分重要的现实意义。
一、现状
（一）油品销售企业投资业务管理现状
以国内两大国有石油公司为例，当前其销售企业投资项目业务管理的层级分为销售公司、省市(大区)和地市公司，管理范围包括零售网络、储运及加工设施、大型维修改造和其他投资项目，管理内容涵盖投资计划安排、项目管理、物资采购招标和评价分析等内容。
（二）油品销售企业内部审计管理现状
两大石油公司均建立了较为独立内部审计管理体系，销售企业各省级公司设有独立的内部审计机构，销售企业内部审计机构在行政上接受本企业高管层的领导，在业务上接受本企业和上级审计机构的双重管理和指导，多以上级审计主管部门管理为主。投资项目审计工作主要采取企业自审和委托社会中介机构进行审计的方式进行，审计业务范围涉及工程结算审计、工程决算审计以及在建跟踪审计等。通过调查发现，由于销售企业内部审计人员专业结构单一、投资项目分散且数量较多等客观因素的存在，目前销售企业投资项目审计均体现出以工程结算审计为主要工作，委托中介机构进行审计为主要工作模式的特点。
二、油品销售企业投资项目审计中存在的问题
（一）销售企业工程审计人员力量薄弱，以“内审外委”为主
油品销售企业内部审计机构的设立晚于油田和炼化板块，大部分审计人员由财务部门调入，具有审计专业和工程管理方面专业人员较少，导致形成专业知识结构单一，投资项目审计工作基础薄弱局面。虽然有些企业内部审计部门设置了工程审计岗位，配备了从事工程造价的审计人员，但因缺乏现场施工管理经验，仅停留在能看懂定额，审核一般的土建、安装工程的层面上，一旦遇到缺乏参照统一标准的问题时，就难以做出准确合理的判断。同时销售企业内部审计部门为了能尽快完成工程审计项目，保障投资早日创造效益，大多数销售企业审计部门采取聘请兼职审计人员和“内审外委”的办法，进行工程投资项目审计工作。此种形式虽然解决了企业内审力量不足的困难，也规避了企业自审存在的风险，解决了审计独立和审计结论公信力的问题。但是，所被委托和聘请外部审计人员的道德风险和审计资料不完整、信息失真的审计风险并不因委托和聘请外部人员审计而消失。如果聘请的审计人员和委托的社会中介机构一旦受利益驱动，做出超越审计职业道德底线的行为，最终仍会给企业利益造成严重损害。
（二）审计部门事前、事中介入较少，多为“事后”审计
油品销售企业内部审计部门在投资项目立项、筹备以及建设期间介入较少已是不争的事实，但是这些阶段对于投资项目审计来说是至关重要的，很多问题都出现在上述阶段之中。例如：在项目可行性研究申报立项阶段，一些单位的可行性研究报告流于形式，搞拍脑壳决策，导致投资项目随意性大；一些单位为了达到获得投资立项的目的，以满足各项指标要求坐在办公室里玩数字游戏，导致填报数据与实际相差甚远，给上级提供虚假信息，误导投资方向，造成后期经营成果无法达到投资立项预期。在项目前期招投标阶段，一些建设单位将施工队伍内定之后，由内定施工单位按规定将投标文件制作完毕，请其他施工单位在投标文件上盖章，参加投标，或者“围标”“、串标”，以合法的形式达到非法的目的；还有一些建设单位为了达到自己的目的，与施工单位串通，进行“小招标、小合同、大结算”，通过利用变更签证，有意加大工程量，骗取工程款，导致工程建设成本失控。上述这些问题均出现于投资项目立项及建设期间，若审计人员未能提前介入，单凭后期审核由建设单位所报送粉饰后的审计资料和现场查验，是很难准确发现这些问题的。因此将使后期投资项目审计工作中错误和漏洞的概率增高，影响审计工作质量，导致审计风险加大，也给企业带来巨大损失。
（三）投资项目较多，年末突击报审，影响审计工作质量
随着今年来我国公路交通网络和汽车工业的高速发展，随之也带动着油品销售企业网络中断建设和储运设施的快速发展，一批批相继完工的新建油库、加油（气）站和形象提升改造项目不断增加，这使得原本投资项目审计力量薄弱的销售企业内部审计部门的工作压力骤增。在此期间，一些项目建设单位为了用足年度投资计划，在项目完工后未及时报审，而是等到年末进行统算后，将一些维修费用调整到投资项目中，于年末进行报审；还有一些施工单位，已经熟悉掌握销售企业投资项目审计的方式方法，知道销售企业要以审计报告作为投资项目年终入账的依据，所以人为将完工项目拖延至年末提报送审资料，以达到“萝卜快了不洗泥”和“浑水摸鱼”的目的。这些因主观因素导致年末集中报送的情况，更加加重了审计部门的工作强度。为了能尽快完成工程结算审核和决算审计工作，一些接受委托的外部审计人员不能严格按照制度、规章和准则的要求，深入现场对工程量进行实地核对查验，只能突出重点的进行抽查，从而导致审计工作质量的下降和风险的增加，企业利益遭受损失的风险也随之上升。
（四）建设单位对审计工作存有偏见，导致现场配合不力
油品销售企业投资项目的具体审计业务程序尚不统一，以工程结算审计为例，目前主要有两种形式：一种是由项目施工单位准备报审资料，经建设单位工程管理部门签章后直接报审给审计部门进行审计，这种形式工作效率高，审减率较高，潜在的审计风险也较大。另一种是由施工单位编制工程结算审核资料，先报送到建设单位工程管理部门进行初审，再由建设单位工程管理部门将审核后的结算资料报送到审计部门进行审计，这种形式因涉及二次审核，工时代Times2016年第3期中旬刊（总第618期）作效率不高，现场配合难度较大，但是审计风险相对较低。从调查的结果来看，采取第二种形式的企业居多，但在实际操作过程中一些建设单位的工程管理部门认为后面还有审计部门把关，因此在初审过程中不深入现场了解工程现状，有的对现场的隐蔽签证没有进行认真复核，造成结算中多计工程量的情况时有发生。而在报送审计部门后，这些问题都被揭示出来，同时又反映出工程管理部门工作上的缺陷，这样的结果难免会让工程管理部门认为审计部门是在“故意找茬”，这种工作上的对立情绪直接导致审计现场再配合不力，影响工作效率和效果。
（五）施工单位稂莠不齐，报审资料信息缺失，影响审计效率和质量
由于油品销售企业投资项目分散、涉及业务领域多、施工中可变因素多，再加之审计部门多于项目竣工后再对项目进行审计，这就使得潜在审计风险增加。以竣工决算审计为例，在当前销售企业所采用的主流操作模式，投资项目审计资料由建设单位的工程管理部门与施工单位共同提供，因而资料完整性与真实性与施工单位、项目管理部门其内部管理水平及利益驱动密切相关。而实际情况中部分施工单位是以“挂靠”的方式取得的建设资质，其管理水平不高，对工时、材料等未能进行全面统计，对成本未能进行详细准确的核算；一些施工单位甚至仅提供于己方有利的信息与资料，这就致使资料收集不全面、质量不高、信息真实度低。再加之施工单位受利益驱动，多虚报工程量、重复计算、高估冒算、对材料及设备价格不予真实披露、人为地制造及提供非真实信息等，导致决算审计信息失真，严重影响审计质量和效果。
三、解决问题的对策与方法
（一）加强队伍建设
“打铁还需自身硬”，油品销售企业需要进一步加强内部审计队伍的建设，不断提升审计人员的职业素养和业务素质。一是根据企业内部审计工作的需求增加内部审计人员编制，以满足销售企业益增加的审计工作的需要。二是建立规范的内部审计人员资格准入制度，并严格执行，通过实施严格规范的考核，从而确保在职审计人员具有过硬的专业能力。三是建立完善的审计人员后续教育制度，引导审计人员保持良好的学习习惯，结合本企业审计工作需求制定实施具体培训计划，并鼓励审计人员通过积极参加各类执业资格、技术职称考试不断更新自身知识，获得专业任职资格，提升自身工作能力，从而更好地适应企业快速发展的新形势。四是强化企业内部审计人员的职业道德教育，提醒审计人员时刻保持清醒的头脑，遵纪守法，依法依规审计，时刻保持良好的职业道德和敬业精神，认真工作，廉洁从审。
（二）审计关口前移
油品销售企业要克服事后审计的被动局面，减少事后审计过程中出现的问题，将审计关口前移，参与事前、事中跟踪审计监督，将是一种有效措施。一是将审计工作向投资项目可研立项阶段延伸，对立项审批程序、项目预测数据、投资规模确定等方面进行审核，以达到事前预控的目的。二是将审计工作向投资项目实施阶段延伸，对项目施工方案的确定、施工单位的选择、物资设备采购招标等业务进行监督，以达到过程受控的目的。三是引入项目中期结算审计的工作方法，对分部工程完工后进行结算审计，作为结算付款的依据，同时也减少完工后集中报审的工作量，对项目建设过程中出现的问题也能及时发现，从而减少企业损失。四是加强对设计变更和隐蔽工程监督，有条件的企业审计部门应提前介入到设计变更论证和隐蔽工程前期施工阶段，取得相关技术资料和影像资料，并对其过程进行监督。
（三）完善制度措施
油品销售企业为了提高投资项目审计质量，有效规避审计风险，必须建立健全规范的制度措施，是工程审计工作有章可循，有据可依。一是制定完善的投资项目管理办法，明确具体审计业务操作流程，准确划分建设单位和审计部门的管理职责，具体对工程审计项目的目的、依据、范围、内容、审计程序、审计资料送审的时限与方式、责任追究、审计资料承诺、审计意见征求、审计质量检查及控制、审计报告提交及奖惩方法与执行等重要内容进行明确规定，确保投资审计项目规范开展。二是建立投资项目审计管理考核机制，对项目建设单位和施工单位进行考核评价，例如，经建设单位初审后报送的结算审计项目，其审减率仍超出10%的，将对建设单位进行相应的处罚，同时也对施工单位进行经济处罚。三是建立外委中介机构准入及推出管理机制，通过定期组织相关部门对外委中介机构进行考核测评，选择信誉度高、业务能力强的中介机构作为长期合作伙伴，对审计质量较低中介机构及时进行清退，确保委托审计项目的具有较高的质量。
（四）处理好三方关系，营造良好的审计氛围
油品销售企业审计部门在开展投资项目审计业务的过程中，除依法依规履行审计职责外，更要注重审计的工作方式和方法，正确处理好三方关系，营造良好的审计氛围。一是与工程管理部门的关系。审计部门和工程管理部门都是企业的职能部门，两个部门工作的侧重点虽有不同，但总体目标都是一致的。这就要求两个部门多沟通交流，形成共识。遇到问题时，应以平和的态度，友好协商解决，主动建立起积极的工作关系和合作伙伴关系。二是与施工单位的关系。审计部门与施工单位是审计与被审计的关系，两方是一对矛盾。审计作为甲方利益的最终维护者，同乙方在对待工程造价决算上有着不同的认识和衡量尺度，但分歧与争执不应影响我们对乙方劳动和人格的尊重。我们应摆正位置，做到有理有节有据，不可以势压人，要用事实说话，客观公正审计，既要维护我方的经济利益，也不能侵犯对方的合法利益，力求建立两者之间的愉快审计关系，创造一个良好的工作氛围。三是与社会审计的关系。内部审计与社会审计是委托与被委托的关系，委托关系建立后，被委托者要对委托者负责，并报告工作，主动接受委托者的监督和管理。内部审计在选择社会审计力量时，可采取招投标形式，选择一些资质高、信誉好、实力强的中介机构，签订委托协议，明确审计的质量、时间、报酬等双方的权利义务。为避免施工单位与社会审计人员接触可能出现的舞弊，内审部门对委托的中介机构在一定时间内应向施工单位保密，并由内审人员专门协调联络，审查和传递审计资料，进行现场监督等，有效防范委托审计风险。
四、结束语
上述是笔者多年从事内部审计工作，对油品销售企业投资项目审计管理的实践探索，投资是企业的核心业务之一，关系着企业的生存和发展，规范的投资管理和有效是审计监督不仅为企业带来质量、效益与安全，还能为企业创造健康可持续的发展机遇。因此，规范投资项目过程管理，强化审计监督服务是十分必要的。
参考文献
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作者：王琦 单位：中国石化销售有限公司陕西石油分公司